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从固定资产投资审计看审计创新
作者:企业代理记账 日期:2012年06月21日 来源:上海兼职会计网  【字体: 】 点击:

  固定资产投资审计是指审计机关运用一定的方法,依照国家有关法律法规,对国民经济各部门固定资产投资活动以及与之相联系的各项工作进行的检查、监督与评价。它是国家对固定资产投资活动实行监督调控的一种重要手段,是我国审计监督体系的一个重要组成部分。近年来,随着国家固定资产投资规模的扩大,审计机关加大了固定资产投资审计力度,取得了良好的经济效益和社会效益,但是,客观地讲,与形势的发展和任务的要求相比,还有一些差距。一是社会主义市场经济体制的确立,对固定资产投资审计工作提出了新的更高的要求;二是随着投资体制和财政体制改革的不断深入,固定资产投资审计面临着不少新情况、新问题;三是效益审计的逐步开展,给固定资产投资审计带来了理论和实践上的新课题。固定资产投资审计事业要发展壮大,就需要不断创新,不断进取,积极探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。“创新是事业发展永恒的主题”本文将从固定资产投资审计的角度出发,谈一谈审计创新。
  关键词:固定资产投资;审计;创新
  固定资产投资审计是一项政策性强、涉及面广的综合性审计工作,经过近二十年的发展,已经逐步纳入了制度化、规范化的轨道,但是传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念已远远不能适应形势发展的需要,当前固定资产投资审计仍然存在不少的问题,我们需要通过创新来冲破这些阻碍,在创新中求发展求生存。
  一、固定资产投资审计存在的问题及成因
  1、审计覆盖面不够广、力度不够大。近些年来,国家对于基础设施等公共领域的固定资产规模日益扩大,但审计机关能够进行审计的投资项目占项目总数的比重、经审计的投资金额占投资总金额的比重还相当低。造成这一问题的原因可能有以下几条:第一,地方政府未明确审计机关在国家建设项目投资监督体系中的主导地位,监管权力分散在财政、交通、城建及其他行业主管部门手中,审计机关的监督权力受到一定的限制;第二,审计机关受人员和经费的限制,没有足够的审计力量对国家投资建设项目全面加以审计;第三,审计系统内部的资源整合程度不高,一些地方审计机关即使可以安排出审计力量,也往往因为审计管辖权的限制而无法对上级政府在地方上的投资项目进行审计,形成了不少“审计盲角”。
  2、审计提前介入的时间和力度不够。审计的提前介入是指审计人员从项目立项开始参与项目投资全过程,这样既有利于项目建设决策和程序的合法性、科学性,又有利于完善投资主体的投资机制,有利于提高投资效益。目前进行的开工前审计,主要强调资金的来源、到位情况和计划批复情况,保证不了整个投资程序的合法化;而工程建设项目审计一般都是指对工程期中审计或竣工决算审计,这种审计存在一定局限性:一是对违反投资程序的建设项目不能及时发现和纠正,且不易补救。二是不能够及时了解投资主体方作出的决定,其是否有利于投资项目无法在实施前作出判断,对不利于投资项目的做法也不能及时地提出审计意见。
  3、审计内容上,目前固定资产投资审计侧重于微观方面较多,有时单纯就项目审项目,着眼于查处单个问题的多,不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究,从宏观上提出对于搞好建设项目的意见建议和改进审计方法的措施;在建设项目上,侧重于概(预)算审计和竣工决算审计较多,而对项目的绩效审计涉及较少。
  4、审计技术和方法上,审计人员掌握和应用现代科技审计的水平与信息时代的要求还有一定距离,有时还常常停留在以手工为主的帐目基础审计上,在审计方法上实行全面审计较多,采用统计抽样等现代审计方法较少。尤其在重点建设项目审计中未能做到向财务和工程管理审计的统一性转变以及不重视内部控制测评等问题。
  5、审计人员专业知识和能力结构不合理,缺少复合型审计人才,固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如,为了对工程造价进行审计,需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格;为了对工程合同管理的情况进行评价,审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而,审计机关目前懂财务的人员比较多,懂工程、法律的人员比较少,既懂工程又懂财务的人员少之又少。造成这一现象的原因可能有:第一,审计机关平时没有重视相关人才的培养和储备;第二,国家审计人员属国家公务员编制,其报酬与编制相对固定,专业技术人员只能在社会上公开招聘,难以吸引工程造价师等专业人才加入审计队伍。
  6、审计质量有待进一步提高,具体表现在以下几个方面:第一,对于固定资产投资项目的真实、合法性审计比较多,着重于查错防弊,对于效益审计重视不够;第二,对于固定资产投资项目事后审计比较多,事前介入和事中控制不够,特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响;第三,固定资产投资审计科学性不强,审计人员的工作缺乏客观标准,主观判断多,审计风险难以得到有效控制;第四,固定资产投资审计就事论事多,为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。
  造成上述问题的原因可能有:第一,审计人员的观念和意识不到位,没有将固定资产投资审计向效益审计、全过程审计扩展的观念,也没有树立“跳出审计谈经济,围绕经济搞审计”的意识;第二,固定资产投资建设市场秩序较为混乱,违法乱纪现象比较多,这客观上使审计人员不得不侧重于真实、合法性审计,从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计;第三,关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南,对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。虽然2001年审计署发布了《审计机关国家建设项目审计准则》,但这份准则的规定比较原则、抽象,对于固定资产投资效益审计也强调不多,审计人员在具体工作中仍然感到缺乏依据和标准。
  二、创新是固定资产投资审计的必然趋势和出路
  “创新是一个民族进步的灵魂,是国家兴旺发达的不竭动力”。社会在进步,经济在发展,新的世界经济格局正在形成,作为改革开放的我国,审计事业也必然与时俱进,我们应该增强宏观意识,立足点要高,目标要长远,在创新中求发展求生存。努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点,探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。相应地,固定资产投资审计要发挥其应有的作用,创新也必然是唯一的出路,主要表现在以下方面:
  1、目前固定资产投资审计领域存在的不足决定了投资审计必须创新。由于目前投资审计中存在的一系列不足和问题,使固定资产投资审计的作用远没有得到充分发挥,建设领域内贪污腐败、挤占挪用、工程质量事故等严重影响固定资产投资健康发展的问题仍然不断出现,这些问题的出现已成为社会深层次问题。这就使得固定资产投资审计具有更加重要的意义,我们必须加大投资审计力度,大胆进行创新,不断提高审计效率。
  2、投资主体多元化对投资审计的影响。近几年,国家加快和深化投融资体制改革,积极推进投资主体多元化。新思路是逐步建立起“谁投资、谁决策、谁受益、谁承担风险”的市场机制,充分发挥企业投资主体的作用。作为国家审计,固定资产投资审计也必须遵循这一客观事实,按照“有所为,有所不为”的理念重新定位,对决策主体与投资主体的颠倒,政府职能定位不准等改革中出现的新情况、新问题加以关注和研究。
  3、知识经济对审计工作的影响。知识经济的到来给审计工作带来了巨大冲击。一是审计目标更加侧重于效益审计、管理审计。二是审计的方法不再是简单的翻账本式的,而是一系列适应软件、网络为核心的信息技术需要的新的审计方法。三是审计手段将更加先进、完善,不再单纯依靠手工操作,而是利用计算机辅助审计或网络高速公路审计。四是知识经济条件下,由于经济业务越来越复杂,加之社会对审计的期望越来越大,审计人员做出正确审计结论的难度也加大,审计风险也越来越大。五是随着会计理论和会计要素的研究和重新认识、定义,审计的内容将不仅仅以有形资产要素为中心,还有对无形资产的审计。
  综上所述,所有这些必然带来审计理论和实践的重大变革,必然引起审计理论体系的重新构建和审计方式、方法的创新。李金华审计长在《展望新世界,迎接新挑战》的谈话中也提到了这个问题。他说:“我们所处的社会是信息社会、所处的时代是知识经济时代,科技的发展日新月异。如果审计人员跟不上时代步伐,就会落伍。审计如何跟上技术创新的形势,在技术进步的潮流中,走在技术创新的前列,是值得思考的问题。”
  三、面对挑战,进一步加快固定资产投资审计创新
  1、审计工作的思路、观念和思想要创新
  充分认识当前固定资产投资审计在审计范围、审计依据等一系列方面可能发生的变化,以与时俱进的思想观念和奋发向上的精神状态创造性地开展投资审计工作,审计人员必须解放思想,克服因循守旧,提高创新意识和创新能力,把理论研究的成果转化为解决问题的新思路和新方法,促进投资审计工作与时俱进。在指导思想上,要跳出单纯的审计业务观点,树立宏观意识、大局意识和服务意识,充分贯彻“三种思路”,即从建设资金和项目审计入手,落脚到国家的投资政策和法规上;从建设单位和建设项目审计入手,落脚到政府投资体制和投资监管上;从投资的财务收支入手,落脚到建设市场遵循国家的法律法规和提高经济效益上。在工作方针上要坚持“全面审计、突出重点、解剖麻雀”的指导方针,本着“有所为有所不为”的原则,加强对重点部门、重点领域、重点资金的审计,把精力集中到关系国计民生的重要项目上,以进一步规范建设市场,促进提高投资效益。
  2、审计人员素质要提高,人才机制要创新,
  (1)高质量的审计来自高素质的审计队伍。投资审计是一项政策性较强、专业技术水平要求高的审计工作,它不但要求审计人员精通固定资产投资财务知识,同时还要掌握工程识图、概预算编审等工程建设专业知识。随着科技的发展和管理手段的日趋智能化,投资审计人员的单一财会型知识结构已不能适应经济发展的要求,在精通财务知识基础上,还必须掌握工程、法律、经济、计算机等相关知识。但是目前投资审计人员中两项知识都能够熟练掌握的并不是很多,这就给审计工作带来了一定的局限。为了缓解目前固定资产投资审计人才短缺的不利局面,审计机关可以采取如下途径来加强人才队伍建设:第一,人才的外部引进,即适当增加编制,用于引进审计机关所亟须的工程技术人才,尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才;第二,人才的内部培养,一方面要通过各种培训,使审计人员能够更新观念、知识和技能,尽快适应开展固定资产投资审计工作的需要,另一方面则可以通过一定的奖励措施,鼓励审计人员自学专业知识,获取专业资格证书;
  (2)不断提高投资审计人员政治素质,加强职业道德建设。近几年建设市场存在违法乱纪问题比较严重,职业道德建设势在必行,要使审计人员具有坚定的政治信念,平时要加强审计人员的廉政教育,做到警钟常鸣,进一步提高执法水平,提高法律素养,增强法律意识,做到知法、守法、执法。

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