二、企业通过列支不真实临时工费用进行筹划的税收风险
　　目前有些企业把增加临时工费用、甚至列支不真实的临时工费用作为增加成本扣除、规避个人所得税的筹划手段，但从实际来看，这种做法是存在较大的税收风险的：
　　1.企业所得税的风险
　　前面已经分析过，税法上允许企业据实扣除的“工资薪金”是企业向其有任职或受雇关系的员工支付的劳动报酬，《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。而企业以增大成本扣除为目的虚列的不真实工资费用无法提供有效、可靠的证明，违背了税法税前扣除的基本原则——真实性、合理性原则；并且，总局在国税函[2009]3号文中，也重点对“合理的工资薪金”进行了解释和规范。
　　《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
　　虽然企业可以在各种外在形式上努力体现其真实性，如附有工资发放表、领用表等，但倘若深入企业实际情况、了解企业薪酬制度、分析工资发放领用表的逻辑性、比对个人所得税扣缴情况等，则不难发现其漏洞，因此会给企业带来较大的税收风险。
　　2.个人所得税的风险
　　通过多列、虚列临时工名单，据以拆分高收入员工收入，规避其应纳个人所得税的行为已不少见，也是企业筹划手段之一。但目前随着个人所得税全员全额申报政策的推广及完善，根据规定，凡是企业向其支付所得的人员均需纳入全员全额模板进行申报，需要填写每个人员的身份证号码及收入所得，企业上述虚列临时工、拆分收入所得的做法也不再可取。
　　《关于印发<个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》（国税发[2005]205号）第二条规定：扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。第三条规定：本办法所称个人所得税全员全额扣缴申报（以下简称扣缴申报），是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内？向主管税务机关报送其支付应税所得个人（以下简称个人）的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。
　　本办法所称扣缴义务人，是指向个人支付应税所得的单位和个人。
　　并且，根据《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）的相关规定，今后个人所得税的扣缴行为要与企业所得税税前扣除的工资薪金进行交叉比对，如有差异需要深入调查，从而提高个人所得税的扣缴质量、规范个人所得税的征收管理。
　　《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）：为加强企业所得税与个人所得税的协调管理，严格执行《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号），提高个人所得税代扣代缴质量，各地税务机关应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得，与所在任职或受雇单位发生的工资费用支出进行比对，从中查找差异及存在问题，从而强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。
　　三、建议
　　1.签订劳动合同、完善用人制度
　　企业的经营发展离不开员工的辛勤努力，员工的成长也离不开企业的庇护和培养，因此企业应当对其有真实劳动雇佣关系的员工予以签订劳动合同，受到法律的保护与制约，正常列支工资费用，在企业所得税前据实扣除工资费用；个人所得税上按照“工资薪金所得”代扣代缴其个人所得税，将税收风险化为零。
　　2.签订劳务合同、取得带开劳务法票
　　对于企业经营活动中确实需要人员从事劳务活动而雇佣的临时人员，企业可取得其身份证明、签订劳务合同或者协议，依据向其支付的劳务报酬向税务机关申请带开劳务费法票，以此作为税前扣除的凭据。同时，对于个人所得超过800.00元的，按照“劳务报酬所得”代扣代缴其个人所得税税款，并如实填报全员全额纳税表，以降低税收风险。

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