一是审查工资薪金核算的范围。《企业所得税实施条例》第三十四条规定，工资薪金核算的是在本企业任职或受雇的员工的劳动报酬，这也就限定了核算的范围应是企业正式选举任命的董事、监事等选任类人员和企业与其正式签订劳动合同的雇佣类人员。目前，金融企业用工市场化程度很高，底层人员很多采用劳务派遣的性质，在用人形式上这类人员与劳务派遣公司签订劳动合同，劳务派遣公司通过劳务服务的形式外派员工到金融企业工作，劳务派遣工在法律形式上与金融企业没有人事关系。劳务派遣员工的工资应属于金融企业的劳务费而非工资薪金，这类人员费用不得在工资薪金中列支。在审查中应重点审查任命文件和劳动合同，以确定工资薪金的人员核算范围。
　　二是工资薪金发放水平。金融企业平均工资水平普遍较高，虽然新的企业所得税法取消了计税工资制度，但《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件对工资薪金发放的合理性规定六项原则：规范的工资薪金制度；符合行业和地区水平；发放固定、调整有序；据实发放、扣缴个人所得税；不以减少或逃避税款为目的；国有企业不得超过政府部门限定的数额。虽然这些原则性的规定较为笼统，但也有一定的可操作性。应用这六项原则进行工资薪金项目合理审查，应重点从工资水平是否符合行业和地区水平和工资制度的制定是否合理两方面入手。例如，笔者在一次对某金融企业的检查中发现该企业平均工资明显偏高，并且工资制度进行了大范围的调整。我们采集当地其他7家金融企业的平均工资作为行业工资水平比较基准，获取了当地政府制定的企业工资指导线作为地区工资水平比较基准，经比较该企业平均工资水平明显高于上述两比较基准。经过审查其工资制度的调整，发现该企业将原属于福利费的住房补贴变换名称作为津贴纳入工资发放，认定其工资薪金安排有逃避纳税的目的。鉴于该企业违反国税函[2009]3号文件的规定，责令其进行纳税调增处理。
　　六、福利费的审核
　　金融企业福利待遇好、津贴补贴高，福利费项目的审核也应是所得税审核的重点。在福利费项目上，会计和税法有较大差异，应从这些差异入手进行重点审核。按照《企业财务通则》等会计文件的规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入工资总额。而国税函[2009]3号文件规定职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。由此可见审核中应将企业纳入工资薪金管理的住房、交通、生活等补贴全部调入福利费项目，并且应将企业在其他费用项目列支的住房、交通、生活等非货币化的支出项目调入福利费项目。
　　七、呆账损失和准备金项目的审查
　　金融企业按照银监会等监管部门的要求，逐年降低不良贷款比例和不良贷款金额。为完成这个要求，金融企业每年都要选取一部份不良贷款进行核销。由于这些不良贷款有相当部分不符合《财产损失税前扣除管理办法》（国家税务总局第13号令）的要求，也就未能取得税务机关的审批。金融企业的贷款损失准备金提取和冲减都有自己的会计政策，不一定符合税法对贷款损失准备金的提取有相关比例要求。因此，呆账损失和准备金项目的审查应从以下几个方面入手。
　　一是审查金融企业实际核销呆账项目，同时与税务机关审批的允许税前扣除呆账项目对比。查看金融企业未经税务机关审批自行核销的呆账项目是否在申报时作调增应纳税所得额处理。
　　二是审查金融企业实际提取的贷款损失准备金，并按照财税[2009]64号和财税[2009]99号规定的类别和比例计算允许税前扣除的贷款损失准备金金额。查看金融企业超比例提取的贷款损失准备金金额在申报时是否做调增处理。
　　三是审查收回已核销呆账。应区分不同的情况处理，经税务机关审批已核销呆账又收回的，应作收入处理，作纳税调增；未经税务机关审批已核销呆账又收回的，由于前期已作纳税调增，当期不予税务处理。
 

推荐链接：