“上海市交通运输业和部分现代服务业从2012年1月1日开始，将从缴纳营业税改为缴纳增值税，同时其购进设备、货物取得的进项税额可以抵扣。面对税收政策的巨大变化，纳税人应审时度势，对投资、经营进行安排。现在距2012年1月1日尚有一段时间，如果不影响正常经营，纳税人应当尽量推迟采购设备、货物的时间。”上海交通大学税务研究所所长、知名税收筹划专家高金平说。
　　自10月26日国务院常务会议决定，明年在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点以来，上海市交通运输业和部分现代服务业由缴纳营业税改为缴纳增值税，成为财税界、纳税人持续关注的焦点。目前，有关试点的具体实施办法正在制订中，试点范围、认定办法、适用税率等尚未公布。在此关键时期，纳税人该做哪些准备？
　　前车之鉴不可忘
　　专家认为，每一次重大税改，都会对相关纳税人的税负产生影响。如果纳税人能及时研读税收政策，依据税收政策提前对投资、经营进行合理安排，则可以最大限度享受税改带来的利好；反之，如果依然按过去的习惯安排投资经营，则很可能蒙受巨大损失。成功的经验和失败的教训很多，值得纳税人借鉴与反思。
　　在2008年国际金融危机最严重的时候，我国为了保增长、促内需，采取了宽松的货币政策，同时实施积极的财政政策，出台了4万亿元的投资计划。在这种背景下，银行追着企业给贷款，让企业上新项目，扩大投资。正是在政府、银行的引导下，不少企业贷款投资，迅速扩大了生产规模。这本来是一件好事，但是由于一些企业对税收政策不敏感，结果遭受了很大的损失。
　　“由于没有提前预测到政策变化，投资时点不对，给企业造成了巨大的资金压力，直接影响了企业的长远发展！”浙江一家大型袜业企业老板两年多后谈起2009年的增值税转型，很是无奈和后悔。该老板告诉记者，他们在2008年向银行贷款2亿多元，加上自有资金1亿多元，总计投资3亿多元建了一条新的生产线，绝大部分投资在2008年底前已经完成。可是，在2008年12月，国务院决定从2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革，允许纳税人抵扣购进或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额。
　　“如果我们把投资推迟一段时间，在2009年进行，购进设备的进项税就可以抵扣，大约有4000多万元。如果这样，我们在2009年、2010年就会少缴很多的增值税。因为投资时点不对，那些投资只能进入固定资产提取折旧，分年在企业所得税前扣除，这教训太大了。”该老板说。
　　其实，如果纳税人对税收政策敏感一些，还是有可能预见在2009年实施增值税转型的。增值税转型从2004年在东北地区开始实施，几年后扩大到中部地区、汶川地震灾区，2008年时向全国推行的呼声已经很高。发生国际金融危机后，为了扩内需，拉动企业投资，在全国推行增值税转型已成为共识。早在2008年年中，很多机构就预测年内将实施增值税转型，如果纳税人敏感一些，在此时进行大金额的固定资产投资就应该谨慎一些。
　　有一些企业，则因为审时度势，在税改实施前进行了筹划，取得了很好的效果。
　　“我们抢在2007年3月16日前新注册了2家中外合资企业，成功地享受了企业所得税‘两免三减半’的优惠政策。”某大型化工集团的税务经理在谈到如何利用税改进行税收筹划时，得意地告诉记者。
　　该税务经理介绍，2006年，所得税“两法合并”进入关键期，他们非常关注“两法合并”后企业所得税若干优惠政策是否延续、如何延续的问题。当时权威专家的判断是“两法合并”后外商投资企业享受的税收优惠政策会取消。当时他们有几家中外合资企业已过了企业所得税“两免三减半”的优惠期限，如果不能继续享受低税率优惠，税负会增加很多。在2007年2月，他们了解到《企业所得税法》很可能在当年第十届全国人民代表大会第五次会议上审议通过，而对原有外商投资企业所得税优惠政策的处理是实行过渡政策，即在《企业所得税法》公布前已注册设立的外商投资企业，可以继续享受税收优惠到期满。他们了解到上述信息后，迅速调整原外商投资企业的业务，新注册了2家外商投资企业。
　　“两法合并”的进程证明该企业的判断和应对非常明智。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议上审议通过了《企业所得税法》；2007年底，国务院发布《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》，规定在新税法公布前已批准设立的企业，其原来享受的企业所得税优惠实行过渡，可以享受到期满为止。
　　“政策是国家规定的，我们没有钻任何空子，只是依据正确的判断进行了适当的安排，给企业节省了巨额的税款支出，这就是税收管理的价值。”该税务经理说。
　　依据政策适当安排投资经营
　　高金平认为，虽然营业税改增值税的具体实施办法尚未出台，但税改的关键内容已经明了。
　　“税改的一个关键因素是时间问题。国务院的决定已经明确告诉纳税人，税改从明年1月1日起实施。以往重大税收政策的变化，往往是在实施前才公布，而这次国务院提前2个多月发布消息，意图就是让相关纳税人有所准备，提前作出安排。”高金平说。
　　高金平进一步解释说，税改从明年1月1日起实施的含义可以作如下理解：从2012年1月1日起，纳入试点的交通运输业和部分现代服务业的相关企业不再缴纳营业税，而是开始缴纳增值税；同时，在2012年1月1日后购入固定资产、货物等取得的进项税额可以抵扣。在这样的理解下，纳税人当然应尽可能将固定资产投资、货物采购的时间推延到明年，这样可以更多地抵扣进项税额。
　　试点范围也是纳税人非常想知道的问题。国务院的决定是“先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点”，那么了解清楚交通运输业和现代服务业的范围，也就大概能清楚试点的范围。
　　高金平介绍，根据《营业税税目注释》的规定，交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。具体包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
　　现代服务业是指在工业化比较发达阶段产生的，主要依托电子信息等高技术和现代管理理念、经营方式和组织形式而发展起来的服务部门。它有别于商贸、住宿、餐饮、仓储、交通运输等传统服务业，以金融保险业、信息传输和计算机软件业、租赁和商务服务业、科研技术服务和地质勘察业、文化体育和娱乐业及居民社区服务业等为代表。
　　中金公司发表的研究报告认为，纳入试点的部分现代服务业主要是与交通运输业相关的服务业，比如仓储、邮政服务业。此外，信息传输、计算机服务和软件业属于现代服务业中科技含量高以及国家鼓励的新兴产业，也很可能在试点之列。
　　税收专家郭伟认为，对于现代服务业征税范围，不能简单以其从事什么行业来界定，比如现在买产品送服务或买服务送产品的案例比比皆是，应该根据纳税人所发生的具体经营行为来界定征税，而不是按照其营业执照经营范围来考虑。因此，税改以后，纳税人不能仅按所处的行业来判断应该纳什么税，而是按照具体业务来确定应纳什么税。
　　税收专家宋洪祥认为，是企业的经营业务、模式决定税收，企业要想使税负保持在一个合理水平，就需要依据税收政策提前调整经营业务、模式，而不能等业务做完之后再通过财务处理规避税收，那是违法行为。交通运输业和部分现代服务业纳入增值税征收范围后，相关企业的税负会发生变化，企业要做的工作就是对相关业务的税负进行细致的测算、分析，然后依据测算结果，结合税收政策对企业的经营业务、模式进行适当调整。
　　比如，对于一些交通运输企业和服务企业，其从事的业务比较多，在税改后，很可能产生一些业务需要缴纳营业税，一些业务需要缴纳增值税，甚至一项业务的不同环节需要缴纳不同税种的复杂情况。在这种情况下，企业是将不同的业务分立出来由独立的公司运作、独立纳税划算，还是继续裹在一块运作有利，就需要进行细致的税负测算，再决定是否将业务分立，进行业务重组。
　　在进行税负分析时，除了考虑税率、可抵扣进项税额多少外，还要考虑相关的税收优惠政策。比如过去对一些营业税应税项目实行“差额征税”的办法，即在征税时，可扣除对外支付的金额，对余额征税，相比全额征税，税负要轻很多。国务院的决定明确，试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳税人要关注即将出台的试点办法如何处理原有优惠政策，再采取应对措施。
　　尽快熟悉增值税政策和征管流程
　　交通运输业和部分现代服务业纳税人一直缴纳营业税，对增值税很陌生，几乎不了解增值税的政策和征管流程。为了适应税改，减少差错，这些纳税人需要通过学习、培训尽快熟悉、掌握增值税政策和征管流程。
　　税收专家郭伟介绍，交通运输业和部分现代服务业纳税人过去缴纳营业税，采购固定资产、办公用品等取得的都是增值税普通发票。改征增值税后，纳税人缴纳的税种，适用的税收政策，需要遵循的办税流程都会发生巨大的变化，纳税人需要尽快适应这种转变。
　　改征增值税后，纳税人面临的一个重大问题就是纳税身份的认定。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，一般纳税人按照规范的抵扣方式缴纳增值税，适用的税率较高；小规模纳税人不允许抵扣进项税额，按3%征收率纳税。现行税法对增值税纳税人身份认定规定很严，达到一般纳税人认定标准而不申请认定的，既要按一般纳税人适用的税率征税，还不允许抵扣进项税额。因此，改征增值税后，企业首先要妥善处理纳税身份的认定问题。
　　与营业税相比，由于增值税涉及进项税抵扣，国家对增值税专用发票的管理比普通发票要严格得多，税法对纳税人如何规范地开具增值税专用发票，取得增值税专用发票并抵扣进项税都有明确规定，违反这些规定付出的代价比违反营业税发票处理的规定要大得多。因此，改征增值税后，纳税人需要高度重视增值税专用发票的管理问题。如果企业财务核算不健全，内控制度不严，导致外购设备、材料的进项税额不能抵扣，必然会大大增加企业税负。
　　“税改后，纳入增值税试点的有很多中小型企业，其财务的整体管理水平需要有很大的提升才能适应新的要求，企业必须特别重视风险的管控。”郭伟说。