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代理记账会计技巧之资产减值
作者:Obsession 日期:2011年07月10日 来源:蝶友原创  【字体: 】 点击:

  代理记账会计在工作中,由于企业往来账目的多变,使得会计时常会遇到一些不常见的会计处理案例,有经验的老会计也许能够处理,但对经验不足的会计来说,代理记账过程中出现的问题就让他们很是头疼,今天的文章里,我们来说代理记账会计技巧之资产减值。


  资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组。资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
    在06年发布的新企业会计准则单设了资产减值准则,但该准则并没有包含所有的资产减值内容,还有一些资产减值的内容是在其他具体准则中规范的。本文将对资产减值的会计处理进行归纳,以期为资产减值的学习抛砖引玉。
  1.资产减值会计处理的一般规定。当发生减值损失时,借记“资产减值损失”科目,贷记“资产减值准备”科目。计提减值的因素消失,资产价值回升时,如已计提的减值允许转回,则借记“资产减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。以存货的减值为例说明(消耗性生物资产与建造合同本质上等同于存货,因此消耗性生物资产、建造合同与存货的减值准备计提的会计处理完全相同):当发生减值时,借记“资产减值损失”,贷记“存货跌价准备”;已计提的减值转回时,借记“存货跌价准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。
  2.资产减值会计处理的特殊规定。
  (1)可供出售金融资产的减值规定。可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值的变动计入当期所有者权益。因此可供出售金融资产公允价值的减值直接减少可供出售金融资产账面价值,而不用另设一个科目核算。原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。即借记“资产减值损失”科目,贷记“资本公积--其他资本公积”和“可供出售金融资产--公允价值变动”。
  对已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。账务处理如下:借记“可供出售金融工具-公允价值变动”科目,贷记“资产减值损失”科目。
  (2)递延所得税资产的减值规定。在所得税准则中规定,除直接计入所有者权益的事项外,递延所得税资产的增减应调整“所得税费用”科目,同时直接增减“递延所得税资产”科目。计提减值准备的账务处理为:借记“所得税费用”,贷记“递延所得税资产”;已计提的减值转回时的账务处理为:借记“递延所得税资产”,贷记“所得税费用”。
  直接计入所有者权益的事项,递延所得税资产的增减直接调整所有者权益项目(资本公积--其他资本公积),同时增减“递延所得税资产”科目。计提减值准备的账务处理为:借记“资本公积--其他资本公积”,贷记“递延所得税资产”;已计提的减值转回时的账务处理为:借记“递延所得税资产”,贷记“资本公积--其他资本公积”。
  对可供出售权益工具发生的减值损失,在该权益工具价值回升时应通过权益转回,不得通过损益转回。但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。
  (3)持有至到期投资与贷款和应收款项。因为持有至到期投资与贷款和应收款项是按摊余成本计量,因此准则规定,持有至到期投资与贷款和应收款项已计提减值准备的,当减值因素消失后,已计提的减值准备可以转回,但是该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
  3.当以前减值的影响因素已经消失时,已计提的减值能否转回。
  (1)一般情况。当资产减值因素已经消失,价值回升时,短期资产计提的减值可以转回,长期资产已计提的减值不允许转回。
(2)特殊情况。当资产减值因素已经消失,价值回升时,递延所得税资产、融资租赁中的未担保余值、持有至到期投资、可供出售金额资产、贷款及应收款项这些长期资产已计提的减值可以转回。
事实上,代理记账会计遇到的账务问题远比全职会计要多,一是因为他们代理的企业多,二是代理记账会计代理的企业大多是中小企业,中小企业一般没有健全的企业财务管理制度,再加上企业管理者本身对财税工作知识了解不深,所以经常会出现大大小小的问题,上海兼职会计网小编敬告各位代理记账会计,做代理记账会计不容易,但做的好了,可以学习到很多实用的经验,这将是一笔宝贵的财富。
 

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